Grunnrente i havbruk

Havbruksvirksomhet og grunnrente

Selskapets andel av maksimal tillatt biomasse før bunnfradrag
Selskapet oppgir sin andel av samlet maksimal tillatt biomasse for alle selskapene som inngår i fordelingen av bunnfradraget. Andelen skal samsvare med det enkelte selskaps maksimalt tillatte biomasse.

Selskapets andel av bunnfradrag
Positiv grunnrenteinntekt reduseres med et bunnfradrag. Reduksjonen skjer etter eventuell samordning av grunnrenteinntekt i konsern. For inntektsåret 2024 er bunnfradraget fastsatt til 70 millioner kroner. Ved beregning av grunnrenteinntekten skal bunnfradraget nedjusteres med skattesatsen for alminnelig inntekt, og utgjør for inntektsåret 2024 54,6 millioner kroner. Bunnfradraget kan kun trekkes fra i positiv grunnrenteinntekt.
Bunnfradraget kan bare komme til fradrag én gang på konsernnivå. Se utvidet konserndefinisjon i skatteloven § 19-3. Bunnfradraget fordeles forholdsmessig, ut fra maksimalt tillatt biomasse per selskap. Ubenyttet bunnfradrag kan ikke fremføres til senere inntektsår. Ubenyttet bunnfradrag i ett selskap kan heller ikke overføres eller samordnes med et annet selskap i konsernet.

Negativ grunnrenteskatt ved opphør
Skatteverdien av negativ grunnrenteinntekt ved opphør kan kreves utbetalt. Utbetaling kan ikke kreves i andre tilfeller hvor det oppstår negativ grunnrenteinntekt. Det er ikke noe vilkår for utbetaling at negativ grunnrenteinntekt er avregnet mot positiv grunnrenteinntekt fra andre konsernselskaper.

Egen produksjonsavgift
Selskapet kan kreve fratrekk i grunnrenteskatt for produksjonsavgift på produksjon av fisk fastsatt etter særavgiftsloven. Grunnrenteskatten kan ikke bli negativ som følge av produksjonsavgiften. Produksjonsavgift som ikke er fradragsført, kan ikke kreves fratrukket i et fremtidig inntektsår. For grunnrenteskattepliktige kan produksjonsavgiften ikke trekkes fra i alminnelig inntekt.

Ubenyttet produksjonsavgift kan overføres mellom selskap i konsern. Overføringsretten gjelder aksjeselskap samt likestilt selskap og sammenslutning som er omfattet av reglene i skatteloven kapittel 19. Vilkårene i skatteloven § 10-4 for å yte og motta konsernbidrag må være oppfylt. Ubenyttet produksjonsavgift til fratrekk i fastsatt grunnrenteinntekt i et selskap i et konsern kan bare komme til fratrekk i fastsatt grunnrenteskatt i et annet selskap i konsernet.

Avgitt produksjonsavgift til annet selskap
Dersom selskapet har avgitt produksjonsavgift til et annet konsernselskap oppgis beløpet her. Oppgi også informasjon om selskapet som har mottatt produksjonsavgiften.

Mottatt produksjonsavgift fra annet selskap
Dersom selskapet krever fradrag for produksjonsavgift i et annet selskap i konsernet oppgis beløpet her. Oppgi også informasjon om selskapet som har avgitt produksjonsavgiften.

Avgitt grunnrenteinntekt til annet selskap
Dersom selskapet har avgitt grunnrenteinntekt til et annet selskap i konsernet, oppgis beløpet her. Oppgi også informasjon om selskapet som har mottatt grunnrenteinntekten.

Mottatt grunnrenteinntekt fra annet selskap
Dersom selskapet har mottatt grunnrenteinntekt fra et annet selskap i konsernet, oppgis beløpet her. Oppgi også informasjon om selskapet som har avgitt grunnrenteinntekten.

Inntekter i brutto grunnrenteinntekt

Markedsverdi ved merdkanten av solgt fisk multiplisert med slaktevolum - fastsatt av selskapet
Årlig brutto grunnrenteinntekt skal settes til markedsverdien ved merdkanten av solgt laks, ørret og regnbueørret multiplisert med slaktevolumet. Salgsinntekten anses innvunnet når fisken passerer merdkanten. Dersom fisken ikke er solgt på merdkanten, for eksempel fordi fisken først selges til en ekstern part etter transport, slakting eller bearbeidelse, må selskapet for inntektsåret 2024 selv fastsette markedsverdien ved merdkanten.

Det skal justeres for verdiøkning etter merdkanten, slik at verdiøkning fra aktiviteter etter sjøfasen ikke inngår i grunnrenteinntekten. Økt salgsverdi, for eksempel som følge av bearbeiding og videreforedling, salgs- og markedsføringsaktivitet og transport, skal ikke inngå i skatteavregningsprisen ved merdkanten. Ved beregningen av markedsverdien, skal det tas hensyn til alle forhold som kan ha påvirket verdien ved merdkanten.

Markedsverdien ved merdkanten av solgt fisk multiplisert med slaktevolum - fastsatt av Prisrådet
Årlig brutto grunnrenteinntekt skal settes til markedsverdien ved merdkanten av solgt laks, ørret og regnbueørret multiplisert med slaktevolumet. Salgsinntekten anses innvunnet når fisken passerer merdkanten. Dersom fisken ikke er solgt på merdkanten, for eksempel fordi fisken først selges til en ekstern part etter transport, slakting eller bearbeidelse, må selskapet for inntektsåret 2024 selv fastsette markedsverdien ved merdkanten.
Det skal justeres for verdiøkning etter merdkanten, slik at verdiøkning fra aktiviteter etter sjøfasen ikke inngår i grunnrenteinntekten. Økt salgsverdi, for eksempel som følge av bearbeiding og videreforedling, salgs- og markedsføringsaktivitet og transport, skal ikke inngå i skatteavregningsprisen ved merdkanten. Ved beregningen av markedsverdien, skal det tas hensyn til alle forhold som kan ha påvirket verdien ved merdkanten.

Slaktevolum i kg (sløyd fisk)
Feltet viser til antall kilo sløyd fisk. Selskapet kan benytte omregning som vist til i Forskrift om særavgifter § 3-24-2.

Inntekt fra salg av levende fisk i sjøfasen
Med salg av levende fisk i sjøfasen, menes salg der fisken ikke tas ut av sjøfasen i produksjonsprosessen i forbindelse med salget. Dette kan blant annet være aktuelt ved samdrift eller samlokalisering. For fisk i sjøfasen som eies i sameie mellom to eller flere parter, regnes endringer i sameiebrøken mot vederlag som salg av levende fisk for den parten som får redusert sin sameieandel.Bruttoinntekten ved salg av levende fisk i sjøfasen fastsettes til markedsverdien av fisken på salgstidspunktet.

Gevinst ved realisasjon av driftsmidler
Ved realisasjon av driftsmidler som har blitt fradragsført direkte i grunnrenteinntekten, skal inngangsverdien settes til null kroner, slik at hele salgsinntekten kommer til beskatning. Vederlaget skal inngå i grunnrenteinntekten for realisasjonsåret. Det er ikke mulig å utsette skattleggingen, for eksempel ved å føre inntekten på gevinst- og tapskonto.

Ved realisasjon av driftsmidler som ikke har blitt fradragsført direkte, skal det inntektsførte beløpet inngå i grunnrenteinntekten etter de alminnelige reglene om tidfesting i skatteloven kapittel 14. Ved beregningen av gevinstens størrelse tas det utgangspunkt i vederlaget ved realisasjonen fratrukket skattemessig verdi ved inngangen til året. Gevinst ved realisasjon av akvakulturtillatelser inngår ikke i grunnrenteinntekten.

Ved realisasjon av avskrivbare driftsmidler som benyttes delvis i egen grunnrenteskattepliktig virksomhet og delvis i annen virksomhet, skal en andel av gevinsten inngå i grunnrenteinntekten i henhold til nytte. Ved beregning av andel skal det tas utgangspunkt i bruken av driftsmidlet det foregående inntektsåret.

Se egne beregningsfelt til bruk ved samlet realisasjon av havbruksvirksomhet.

Gevinst ved uttak av driftsmidler
For beregningen av gevinst i forbindelse med uttak av driftsmidler gjelder de samme reglene som ved realisasjon. Se felt for gevinst ved realisasjon av driftsmidler.

Annen inntekt
Her kan selskapet oppgi eventuelle andre grunnrenteskattepliktige inntekter som ikke inngår i inntektspostene over. Beløpet forklares i eget tekstfelt.

Fradrag i brutto grunnrenteinntekt

Samlet driftskostnad
Selskapet kan kreve fradrag for pådratte driftskostnader som regulært følger av den grunnrenteskattepliktige virksomheten i sjøfasen.

Eksempler på fradragsberettigede driftskostnader er kostnader til

• innkjøp eller produksjon av settefisk
• fôr
• røkting
• forebygging og behandling av lus, sykdommer, og lignende
• lønn og andre personalkostnader
• energi
• vedlikehold
• forsikring
• administrasjon
• forskning- og utvikling
• miljøtiltak
• gjenfangst av rømt fisk

Det gis ikke fradrag for kostnader til aktiviteter etter sjøfasen.

Andel av vederlag på kjøp av tillatelser og kapasitet
Det gis fradrag for 40 prosent av betalt vederlag for kjøp på auksjonene i 2018 og 2020 og fastprisutdelingen i 2020. Fradraget fordeles over inntektsårene 2023 til 2027 med like beløp.

Beløpet nedjusteres med skattesatsen for alminnelig inntekt, som utgjør 22 prosent. Dette utgjør en fradragsrett tilsvarende 31,2 prosent av innbetalt vederlag (40 x (1-0,22) = 31,2 prosent).

Selskapet skal ikke nedjustere beløpet som oppgis i dette feltet (“Andel av vederlag på kjøp av tillatelser og kapasitet”) med 22 prosent. Dette fordi beløpet tas med i beregningen av beregnet selskapsskatt etter skatteloven § 19-6 tredje ledd og i den forbindelse teknisk nedjusteres med skattesatsen på alminnelig inntekt.

Vederlag for kjøp av levende fisk i sjøfasen
Kostprisen ved kjøp av levende fisk som var i sjøfasen på anskaffelsestidspunktet, føres her.

Kjøp av levende fisk i sjøfasen kan blant annet være aktuelt ved samdrift eller samlokalisering. For fisk i sjøfasen som eies i sameie, regnes endringer i sameiebrøken mot vederlag som kjøp av levende fisk for den parten som får en større sameieandel.

Kostnaden ved kjøp av levende fisk i sjøfasen, fastsettes til markedsverdien av fisken på salgstidspunktet.

Eiendomsskatt
Selskapet kan kreve fradrag for eiendomsskatt på flytende oppdrettsanlegg i sjø.

Dette gjelder fysiske installasjoner som for eksempel

• merder
• flytemodul
• fôringsmaskin
• fôringslager
• oppholdsrom
• sanitæranlegg

For anlegg som delvis brukes til grunnrenteskattepliktig virksomhet, gis det delvis fradrag. Fordelingen skal foretas på en måte som er egnet til å gi samsvar mellom kostnadsandel og nytte for hver virksomhet.

Eiendomsskatt på øvrig havbruksanlegg som anvendes til matfiskoppdrett av laks, ørret og regnbueørret i sjøfasen, kommer til fradrag i den grad anlegget har tilknytning til denne virksomheten. Det gjelder for eksempel lagerbygg på land som har delvis tilknytning til den grunnrenteskattepliktige havbruksvirksomheten, og delvis skattepliktiges øvrige virksomhet.

Forskningsavgift
Forskningsavgift, fastsatt etter lov 7. juli 2000 nr. 68 om avgift til forskning og utvikling i fiskeri- og havbruksnæringen, er fradragsberettiget i grunnrenteinntekten. Markedsavgift er ikke fradragsberettiget i grunnrenteinntekten.

Investeringskostnad (direkte fradrag)
Selskapet kan fradragsføre inntektsårets kostnader knyttet til flytende oppdrettsanlegg i sjø direkte i grunnlaget for grunnrenteskatt, dersom driftsmiddelet utelukkende er til bruk i grunnrenteskattepliktig virksomhet.

Dette omfatter fysiske installasjoner som for eksempel

• merder
• flytemodul
• fôringsmaskin
• fôringslager
• oppholdsrom
• sanitæranlegg og lignende
• anker
• lodd og lignende til forankring

Den direkte fradragsretten gjelder også andre fysiske innretninger knyttet til anlegget, som utelukkende er til bruk i den grunnrenteskattepliktiges virksomhet.

Dette gjelder for eksempel

• anlegg og innretning for energiforsyning for drift av oppdrettsanlegget
• arbeidsbåter
• dødfisksystemer
• vannbehandlingssystemer
• biomassemåler
• andre elektroniske driftsmidler som overvåker fisken

Det skal også gis informasjon om driftsmidler til bruk i grunnrenteskattepliktig virksomhet under tema Driftsmidler. Se egen veiledning til disse feltene under temaet Driftsmidler.

Årets avskrivning på øvrige driftsmidler
Årets avskrivning av driftsmidler som ikke er fradragsført direkte, kan fradras i grunnrenteinntekten etter skattelovens alminnelige regler når de helt eller delvis benyttes som innsatsfaktor i grunnrentevirksomheten. Dette kan for eksempel gjelde brønnbåter som brukes til å levere brønnbåttjenester, hvor brønnbåtene også brukes i den grunnrenteskattepliktige virksomheten. Det samme gjelder settefiskanlegg og fôrproduksjonsanlegg, hvor skattyter produserer settefisk eller fôr både for egen bruk og for salg.

Det skal også gis informasjon om driftsmidler til bruk i grunnrenteskattepliktig virksomhet under tema Driftsmidler. Se egen veiledning til disse feltene under temaet Driftsmidler.

Tap ved realisasjon av driftsmidler
Ved realisasjon av driftsmidler som skal avskrives i grunnrenteinntekten, gjelder reglene om fradragsføring ved fastsettingen av alminnelig inntekt i skatteloven kapittel 14.

Ved realisasjon av driftsmiddel som har blitt fradragsført direkte i grunnrenteinntekten, skal inngangsverdien settes til kroner null.

Tap ved realisasjon av akvakulturtillatelser er ikke fradragsberettiget i grunnrenteinntekten.

Ved realisasjon av avskrivbare driftsmidler som benyttes delvis i grunnrenteskattepliktig virksomhet og delvis i annen virksomhet, skal en andel av tap fradras i grunnrenteinntekten i henhold til nytte. Ved beregning av andel er utgangspunktet bruken av driftsmidlet det foregående inntektsåret.

Se egne beregningsfelt til bruk ved samlet realisasjon av havbruksvirksomhet.

Tap ved uttak av driftsmidler
For beregning av tap i forbindelse med uttak av driftsmidler gjelder de samme reglene som ved realisasjon. Se felt for tap ved realisasjon av driftsmidler.

Annet fradrag
Her kan selskapet oppgi eventuelle andre kostnader det krever fradrag for, som ikke inngår i fradragspostene over. Beløpet forklares i eget tekstfelt.

Skatter i grunnrente

Fremførbar beregnet negativ selskapsskatt
Blir beregnet selskapsskatt negativ, skal den fremføres til fradrag i beregnet selskapsskatt for senere inntektsår.

Ikke-avskrivbare driftsmidler, grunnrente i havbruk

Benyttes i grunnrenteskattepliktig virksomhet
Her skal selskapet opplyse om den aktuelle saldogruppen inneholder driftsmidler som er til bruk i grunnrenteskattepliktig havbruksvirksomhet.

Direkte utgiftsført investeringskostnad
Her oppgis årets direkte fradragsførte investeringskostnad i grunnrenteinntekt i kronebeløp.

Skattemessig verdi ved kjøp fra nærstående
Her opplyser selskapet om videreført skattemessig verdi ved kjøp fra nærstående inneværende inntektsår, oppgitt i kronebeløp.

Lineæravskrevne driftsmidler, grunnrente i havbruk

Benyttes i grunnrenteskattepliktig virksomhet
Her skal selskapet opplyse om den aktuelle saldogruppen inneholder driftsmidler som er til bruk i grunnrenteskattepliktig havbruksvirksomhet.

Direkte utgiftsført investeringskostnad
Her oppgis årets direkte fradragsførte investeringskostnad i grunnrenteinntekt i kronebeløp.

Årets avskrivning i grunnrenteinntekt på driftsmiddel som avskrives ordinært
Her oppgis årets avskrivning som fradragsføres i grunnrenteinntekt i kronebeløp. Beløpet som oppgis her er det samme som selskapet krever fradrag for i grunnrenteinntekt, det vil si beregnet fradrag etter eventuell fordeling mellom grunnrenteskattepliktig virksomhet og annen virksomhet.

Skattemessig verdi ved kjøp fra nærstående
Her opplyser selskapet om videreført skattemessig verdi ved kjøp fra nærstående inneværende inntektsår, oppgitt i kronebeløp.

Saldoavskrevne driftsmidler, grunnrente i havbruk

Benyttes i grunnrenteskattepliktig virksomhet
Her skal selskapet opplyse om den aktuelle saldogruppen inneholder driftsmidler som er til bruk i grunnrenteskattepliktig havbruksvirksomhet.

Direkte utgiftsført investeringskostnad
Her oppgis årets direkte fradragsførte investeringskostnad i grunnrenteinntekt i kronebeløp.

Årets avskrivning i grunnrenteinntekt på driftsmiddel som avskrives ordinært
Her oppgis årets avskrivning som fradragsføres i grunnrenteinntekt i kronebeløp. Beløpet som oppgis her er det samme som selskapet krever fradrag for i grunnrenteinntekt, det vil si beregnet fradrag etter eventuell fordeling mellom grunnrenteskattepliktig virksomhet og annen virksomhet.

Skattemessig verdi ved kjøp fra nærstående
Her opplyser selskapet om videreført skattemessig verdi ved kjøp fra nærstående inneværende inntektsår, oppgitt i kronebeløp.