Driftsmidler i landbasert vindkraft

Det er særskilte regler for justering av avskrivningsgrunnlaget for driftsmidler anskaffet før 01.01.2024, og disse beregningene må foretas for hver enkelt driftsmiddel for ikke-avskrivbare driftsmidler og lineæravskrevne driftsmidler og for hver saldo for saldoavskrevne driftsmidler.

Dersom et driftsmiddel eller en saldo gjelder driftsmidler både innenfor og utenfor grunnrentepliktig virksomhet, må disse splittes opp i to deler, en grunnrentepliktig og en utenfor grunnrenteområdet, for å sikre at man i fremtiden kan angi avskrivninger, gevinst og tap innenfor og utenfor grunnrenteområdet fra hverandre. Alternativt må man ha oversikter utenfor Periode & År med beregninger av dette. Det siste alternativet vil medføre behov for overstyringer på enkeltdriftsmidler eller enkeltsaldoer for hvert år, og anbefales ikke.

Kostpris for varige driftsmidler reduserer skattepliktig inntekt etter flere forskjellige regelverk som må sees på adskilt:

• Avskrivninger, gevinst og tap som inngår etter de normale reglene ved beregning av selskapets alminnelige inntekt
• Avskrivninger av justert avskrivningsgrunnlag pr. 01.01.2024 med en femtedel årlig i grunnrenteinntekten
• Direkte fradragsføring i grunnrenteinntekten av anskaffelser som kan føres direkte til fradrag i grunnrenteinntekten
• Avskrivninger av driftsmidler som skal føres til fradrag ved beregning av selskapsskatt i grunnrenteinntekten

Skattemessig objekt kan være en av disse:

• Saldoavskrivning av driftsmidler i saldogruppe e-j (særskilte saldoer for hver enhet)
• Saldoavskrivninger av samlesaldo i saldogruppe a, c og d
• Ikke-avskrivbart driftsmiddel
• Lineæravskrevet driftsmiddel

Benyttes i grunnrenteskattepliktig virksomhet

Her skal selskapet opplyse om det skattemessige objektet er driftsmiddel som er til bruk i grunnrenteskattepliktig vindkraftanlegg.

Det anbefales å skille objektene, slik at det er egne samlesaldoer i gruppe a, c og d for hver vindpark og for det som faller utenfor grunnrentebeskatning. For andre driftsmidler med delt bruk, anbefales det også å dele opp driftsmidler i egne objekter for hver vindpark og utenfor grunnrenteområder.

Det gis ikke fradrag for aktiveringspliktige ervervskostnader til grunn eller andre ytelser til grunneier, rettighetshaver, kommuner mv. som nevnt i sktl. § 18-10 tredje ledd bokstav a nr. 1 tredje punktum og heller ikke kostnader til erverv av eksisterende vindkraftanlegg. Disse objektene må derfor behandles som objekter utenfor grunnrenteområdet. Vindkraftanlegg som realiseres uten skattlegging, jf. sktl. § 18‑10 syvende ledd bokstav b, må behandles særskilt mht. videreføring av selgers skattemessige posisjoner.

Gjelder avskrivningene driftsmidler som knytter seg til flere vindkraftanlegg, må avskrivningene fordeles mellom vindkraftanleggene. Det anbefales at man i Periode & År oppretter ett objekt for hvert vindkraftanlegg, slik at man oppnår anvendelse av automatiske beregninger og slipper overstyringer.

Skille mellom driftsmidler anskaffet før 2024 og driftsmidler anskaffet i 2024 og senere

Driftsmidler anskaffet før 01.01.2024 skal ha beregning av nytt avskrivningsgrunnlag som kun benyttes ved fastsettelse av grunnrenteinntekt, og dette nye avskrivningsgrunnlaget avskrives med en femtedel årlig i 2024-2028. Anskaffelser fra og med 2024 blir direkte fradragsført i grunnrenteinntekten. Det anbefales å skille saldoavskrivninger og andre skattemessige objekter fra tidligere år og nye objekter fra hverandre, slik at driftsmidler anskaffet før 01.01.2024 og driftsmidler anskaffet 2024 og senere ikke føres på samme saldo eller samme skattemessig objekt forøvrig for å forenkle beregning av skattemessige avskrivninger.

Direkte utgiftsført investeringskostnad

Dette er skattemessig objekter angitt med Ja, med direkte fradrag, men feltet kan overstyres om ønskelig. Overstyring er ikke nødvendig om man skiller objekter anskaffet før og etter 01.01.2024.

Her oppgis årets direkte fradragsførte investeringskostnad i grunnrenteinntekt i kronebeløp. Dette gjelder investeringer gjort fra 01.01.2024.

På Vindkraft skillekort Fradrag blir direkte fradragsført investeringskostnad hentet fra tilsvarende felt i avskrivning av skattemessig objekter.

På Vindkraft skillekort Selskapsskatt blir direkte fradragsført investeringskostnad tilbakeført og erstattet av de ordinære skattemessige avskrivninger av de samme objektene som er angitt med Ja, med direkte fradrag. Dette feltet kan overstyres.

Driftsmidler fra tidligere år

Skattemessig verdi pr. 01.01.2024 og justering av saldo pr. 01.01.2024 iht. de særlige reglene for vindkraftverk må registreres manuelt, og avskrivninger av avskrivningsgrunnlaget blir fordelt med avskrivning med en femtedel på 2024 og de etterfølgende fire årene 2025-2028 frem til den omberegnede skattemessige verdien er fullt avskrevet i grunnrenteinntekten.

Avskrivninger i grunnrenteskatt med en femtedel årlig fra skattemessige avskrivninger blir automatisk overført til feltet for avskrivninger under Vindkraftverk. skillekort Fradrag.